前言
我们接触的一些客户，当他们在开展和推广新业务以及维系现有的合作关系/客户时，往往需在旅行、餐饮和娱乐方面投入大量资金。《所得税税法》说明凡用于赚取商业利润的费用，可用于抵扣营业收入而减少应税额。但在实践运用中，税法规则很少直白简单。
（一）餐饮和娱乐费用
一般来讲，商业运作中在合理范围内所支付的膳食、饮品和娱乐费用的50%可用于抵扣运营收入。当然，此规则有些例外；具体来说，当您是以下类别商业业主，此50%的限制不适用：
-您在商业运作中（比如餐饮业或酒店）经常定期向客人提供膳食、饮品或娱乐并以此获得收入；
-您为某次活动支付餐饮和娱乐费用，并且此活动主要目的是为某注册的慈善机构筹款；
-您先支付此类费用，之后将向客人出具账单并收回；当然，在这种情况下，从客户那里收回的金额必须入账申报为收入，以此抵消相关费用；
-您为在某特定工作地点的所有员工所组织的社交活动，并为其支付的餐饮和娱乐费用，比如办公室圣诞派对或年度野餐活动；但每年可抵扣最多六次此类特别活动的经费；
-您向员工提供餐饮或娱乐活动，并记入员工应税福利；
-您向居住在临时工作营地的员工，比如建筑工地，所提供的住房和膳食，这种情况下通常此员工无法实际每日从工地返还居所。
税法对餐饮的定义相对明确，但娱乐费用的定义和构成可能不够清晰。为此加拿大税务局（CRA）出台“解释公告518R，膳食、饮料和娱乐费用”，并明确规定以下类型的支出将被视为娱乐费用：
1）剧院、音乐会、体育赛事或其他表演的门票费用；
2) 体育设施的私人包厢费用；
3) 提供娱乐的租房费用，如接待套房；
4) 游轮的费用；
5) 时装秀入场费用；以及
6) 在夜总会、社交或体育俱乐部以及度假和其他类似旅途中招待客人的费用。
CRA还制定了适用于特定支出的规则，如正式商务会议和大型集会费用以及俱乐部会费和其他费用。
（二）正式商务会议和大型集会费用
一般来说，每年您可扣除两次参加此类会议的费用。但税法规定，如此类集会费用中包含餐饮或娱乐，那50%的限制也将适用那部分费用。CRA规定每日餐饮费用为$50。因此，即使会议组织者没在发票上具体列出与此类项目相关的费用，您必须从每天的集会费用中减去$50，作为餐饮或娱乐费用，而这$50的费用中可抵扣部分仅为$25。
例如，如果您参加为期三天的集会，总费用为$1000，其中包含膳食，那可用的扣除额计算如下：
会费扣除餐饮费用（100%可扣除部分）：$1000–$150（$50×3）=$850
餐饮费用（50%可扣除）：$150×50%=$75
总共会费中可抵扣总额：$925（$850+$75）
CRA认为为与会者提供的咖啡和甜甜圈等费用不被视作膳食或娱乐，不必与大会出席的总费用分开。
（三）俱乐部会费和消费
您可能在私人俱乐部持有会员资格，以便为客户和潜在客户提供娱乐场所。然而，所得税规则规定，如果俱乐部的主要目的是为其会员提供餐饮、娱乐或体育设施，则俱乐部会费（包括任何起始费）不可用于抵扣。而以商业目的在俱乐部招待客户和潜在客户的实际费用（例如，膳食和饮料），虽可扣除，但仍受限于膳食和娱乐费的50%限制。
（四）营地、度假屋和高尔夫球场
您可能拥有营地、小屋和高尔夫球场等设施，在税务抵扣方面则取决于该设施投入何种活动。CRA认为，如果度假酒店或小屋只用于商业本身运作，而不用于客户、供应商、股东或员工的娱乐活动（例如，仅用于商务会议的设施），则允许扣除相关费用。然而，如您偶尔在设施处举办商务会议，主要仍是提供娱乐活动，那根据上述休闲、娱乐和体育设施规则，相关费用支出将无法抵扣。即使是允许抵扣的费用部分，仍将可能受限于膳食和娱乐费的50%限制。
（五）游艇
CRA颁布法令规定，游艇维护费通常不可扣除。当您的船舶主要使用于招待或娱乐客户、供应商、股东或员工，那将被视为 “游艇” 。如游艇相关费用支出对商业运营至关重要，并且超过90%投入于日常运营，则费用才允许扣除；而主要用于为供应商、员工、股东或客户提供娱乐休闲活动，就不符合商业运营目的规则而不可扣除。
本期我们简单介绍餐饮和娱乐费用抵扣规则，以便有兴趣的读者有初步了解，具体情况还请咨询会计师。
